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概述美国国税局最近根据《国内税收法典》(以下简称"法典")第409A条发布了与不合格递延薪酬相关的最终条例。虽然最后条例包括许多澄清、措辞上的小改动和新的例子,但新规则保留了拟议的第409A条条例在延期选举的时间安排和递延款项分配方面采取的相同的一般做法。特别是,最后条例规定:除非有具体的例外情况,否则必须在提供与此类补偿有关的服务的前一年作出推迟赔偿的选择;被推迟的赔偿只能在指定的付款日期分配;离职;死亡;残疾;控制权变更;或不可预见的紧急情况;此类事件必须在做出延期选择时指定;一旦薪酬被推迟,其支付不得提前(除非有特定的例外情况)或随后延期(除非遵守严格的第二选择规则)。此警报主要针对规则在最终条例中涉及延期选举的时间和延期支付薪酬的时间和形式,并提供我们的建议,使您的安排符合新规则。背景2004年《美国创造就业法》(以下简称《法案》)在法典中增加了第409A条,该条规定,根据非限定递延薪酬计划,所有纳税年度的递延金额目前都可计入总收入,但前提是不存在实质性的没收风险,也不包括在收入中,除非符合严格的时间和文件要求。违反第409A条的行为将导致对雇员或服务提供商征收20%的税款和利息,此外还要缴纳正常的收入和就业税。最终条例定于2008年1月1日生效,届时,所有不合格的递延薪酬安排必须符合最终条例的文件要求。在该日期之前,所有此类安排必须真诚地遵守最终条例,根据第409A节"选举时间安排-首次延期选择规则"发布的拟议条例或其他指南最终条例保留了一般规则,即必须在提供与此类薪酬相关的服务前一年就薪酬做出初始延期选择。此外,服务接受者不得保留推翻服务提供者作出的延期选择的任何权利。有一些特殊情况会改变推迟选举的时间。讨论了这些例外情况下面。首字母资格。第409A条规定,延迟选择可在服务提供商首次有资格参与本计划之日起30天内作出,但前提是该选择仅适用于选择日期后获得的补偿。最终条例继续适用规则,要求所有类似的计划进行汇总(计划汇总规则),以确定服务提供商的首次合格日期。不过,对计划汇总规则进行了修改,使初步资格的例外情况比拟议条例更可能适用。最终条例还为新获得参加超额福利计划资格的服务提供者和某些符合条件的服务提供者提供了救济重新雇用。延期可剥夺的权利。最终条例允许服务提供商在服务提供商获得具有法律约束力的付款权利之日起30天内延迟收到付款,前提是,从服务提供商获得具有法律约束力的付款权之日起至少12个月的持续服务为条件。例如,雇主在2008年1月1日向雇员发放奖金,该奖金将于2010年1月1日发放,众创数字资产交易平台,前提是该雇员在该日期继续受雇。雇员可选择在2008年1月31日或之前(自服务提供商获得具有法律约束力的付款权利之日起30天)延迟支付报酬。非选择性延期。在付款安排不允许服务提供者选择付款时间和形式的情况下,最终条例为服务接受方提供了更大的灵活性,以满足指定赔偿付款时间和形式的要求。最终条例现在允许服务接受方在(i)服务提供商可以做出选择的最晚日期(如果向服务提供商提供了选择)之前做出此类指定,以及(ii)服务接受方授予补偿。延期授予前的短期延期奖励。最终条例允许服务提供商推迟符合短期延期付款条件的付款,但条件是延迟付款的选择至少在没收的实质性风险失效之前12个月作出,并且延期选择指定的付款日期至少是该日期后五年。例如,雇主在2008年1月1日向雇员发放奖金,该奖金将于2010年1月1日发放,前提是该雇员在该日期继续受雇。员工可选择在2009年1月1日或之前推迟支付薪酬,前提是选择将薪酬延迟至2015年1月1日当天或之后的某个日期(从实质性没收风险失效之日起五年)。绩效薪酬。一般而言,12个月内确定的基于绩效的薪酬的延期选择必须不迟于绩效期结束前6个月进行,前提是(i)服务提供商从履行期开始和履行之日的较晚者开始持续提供服务标准是在选择之日制定的,并且(ii)在任何情况下,在补偿金额易于确定之后,不得进行延期选择。最终条例允许将奖励分成两部分(部分基于绩效的薪酬,部分基于非绩效的薪酬),只要绩效薪酬部分在计划中单独确定或指定和确定。最后条例还规定,奖励不会仅仅因为它允许在死亡、残疾或控制权变更时自动支付而不符合绩效补偿的资格。但是,应当指出的是,如果一项奖励规定不论业绩如何,实用新型专利查询官网,在终止雇佣关系时自动付款,外观专利怎么查,则不符合基于业绩的奖励。财政年度补偿。根据服务接受方的会计年度(与服务提供方的纳税年度不同)支付的补偿可以延期,前提是延期选择是在服务提供方履行服务前一年的前一个财政年度结束前作出的。此选项仅适用于基于服务对象的财政年度的补偿,而不适用于在财政年度支付的金额,例如工资分配一般情况下,赔偿的时间和形式规则,延期支付时,必须就延期赔偿的支付确定具体的支付时间和形式。"时间"是指补偿金开始分配的日期,包括指定的支付日期、离职、伤残、死亡、公司所有权或控制权的变更以及不可预见的紧急情况。虽然这些备选方案似乎是不言自明的,但每一种(死亡除外)都有其在条例中规定的特殊含义,以及关于其使用的复杂规则。最终条例允许与上述日期和事件相关的付款,前提是付款应在(i)付款日所在日历年年底,美国专利号,或(ii)付款日期所在年份结束后第三个月的第15天(以较晚者为准)。(然而,应注意的是,由于离职而向上市公司的某些关键雇员支付的款项可能会延迟六个月。)与拟议条例一样,最终条例允许将整个纳税年度视为"指定付款日期"。付款的"形式"指的是金额是否一次付清或在一段时间内付清时间。延迟由服务对象支付。在某些情况下,允许服务对象延迟付款。例如,最终条例允许由于某些业务问题而延迟付款,前提是业务问题(如现金流问题)通过客观、非歧视性的公式表达出来。此外,最终条例还包括"持续经营"测试,因此,如果由于支付"将危及服务接收方持续经营能力"而延迟支付预定付款,版权合同律师,则该付款仍将被视为已在预定付款日期支付,前提是在消除问题的第一年付款。延迟付款也可以避免第162(m)条(禁止加速付款)规定的赔偿扣除限制。第409A节一般禁止加速付款,除非条例中有具体的例外情况(例如,根据家庭关系令;支付就业税或州、地方或外国税;或根据第409A节规定的收入包含付款)。向服务提供者支付以代替延期支付的报酬,可以视为提前支付t